稅局答復廢舊金屬回收企業(yè)如何解決稅前扣除憑證問題

您在“聚民意，惠民生”行動中提出的關(guān)于廢舊金屬回收企業(yè)稅票問題的建議收悉，經(jīng)研究辦理，現(xiàn)答復如下：

一、關(guān)于簡易計稅與抵扣問題。為解決廢鋼加工回收等資源綜合利用行業(yè)企業(yè)稅負較高等問題，財政部、稅務總局于2021年12月30日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號）。公告規(guī)定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅。據(jù)此規(guī)定，納稅人增值稅稅負可以選擇為3%，相較該政策出臺前廢鋼加工回收行業(yè)維持在10%以上的稅負水平已大幅降低，減負作用顯著。同時，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，簡易計稅不再抵扣進項稅額，因此，不存在企業(yè)反映的“簡易征收的廢鋼回收企業(yè)由于無法抵扣導致稅負增加的新問題”。

二、關(guān)于發(fā)票開具的制度規(guī)定。根據(jù)廢鋼回收企業(yè)購買廢舊鋼材的不同來源渠道，現(xiàn)行稅收制度有明確安排：一方面從企業(yè)、個體工商戶處購買廢舊物資，可以取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣增值稅稅款和所得稅稅前扣除；另一方面從自然人處購買自然人使用過的廢鋼產(chǎn)品，因自然人享受免稅優(yōu)惠，則不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。如果對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。因此，如用足用好現(xiàn)行稅收政策，主動索取發(fā)票，再生資源行業(yè)不開票、取得進項發(fā)票和稅前扣除難的問題應不會十分突出。

三、關(guān)于取得發(fā)票相關(guān)問題的建議。根據(jù)中辦、國辦《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》有關(guān)要求及電子發(fā)票的逐步推廣，發(fā)票開具越來越便利，對規(guī)范經(jīng)營的上游企業(yè)、個體工商戶不會構(gòu)成政策阻礙。建議廢鋼回收企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，積極履行取得發(fā)票的義務，對行業(yè)內(nèi)不開票的行為，廢鋼回收企業(yè)可以提供上游不開票企業(yè)和個體工商戶明細名單，由稅務機關(guān)責成不開具發(fā)票的上游企業(yè)和個體工商戶及時開具發(fā)票繳納稅款，與稅務機關(guān)共同凈化稅收環(huán)境，同時也充分發(fā)揮并依托行業(yè)協(xié)會的力量，強化行業(yè)自律意識，推進市場自我完善。

四、關(guān)于限票、停票等管理措施的說明。發(fā)售發(fā)票屬于主管稅務機關(guān)職權(quán)，我省各主管稅務機關(guān)對納稅人申領(lǐng)發(fā)票一直予以支持和保證供應。在稅收征管實踐中，部分納稅人可能因為存在涉稅風險問題，如未取得合規(guī)列支憑證企業(yè)所得稅存在欠繳風險，主管稅務機關(guān)依規(guī)對其發(fā)票的供應做出限制，在企業(yè)整改后可以正常領(lǐng)用發(fā)票，確保企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

最后，非常感謝您的建議。對于您提出的建議，我們將進一步加強調(diào)研，落實好新的財稅政策，共促我省廢舊金屬回收行業(yè)合規(guī)健康發(fā)展。

國家稅務總局安徽省稅務局

2022年6月20日

短評

《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第40號）出臺以來，一般納稅人銷售再生資源回收業(yè)務中的增值稅稅負問題得到極大緩解。但企業(yè)仍然面臨著企業(yè)所得稅稅前扣除憑證難以取得的困境。由于我國稅收征管奉行“以票管稅”，即使《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）已經(jīng)將企業(yè)扣除憑證放寬到不限于發(fā)票的內(nèi)部憑證和外部憑證，企業(yè)成本扣除還是存在嚴格的條件限制。因此，企業(yè)為實現(xiàn)成本合規(guī)扣除，應當防范虛開發(fā)票導致的行政風險和刑事風險，也應當積極應對自制收購憑證無法進行稅前扣除的風險。

對于從眾多散戶處取得供貨的再生資源回收企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，在其銷售貨物后，應當向稅務機關(guān)申請代開發(fā)票。增進廢舊物資行業(yè)自律，與稅務機關(guān)共同凈化稅收環(huán)境。對于散戶掛靠或選擇有開票資質(zhì)的回收主體“代開”發(fā)票的，納稅人應當保留完整的交易憑證和其他資料，避免被稅務、公安認定為“虛開”。

對于企業(yè)以自制憑證入賬扣除成本，為了規(guī)避補繳巨額稅款、滯納金的風險，企業(yè)應當證明其自制憑證反映的企業(yè)的各項支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生，滿足《企業(yè)所得稅法》成本支出稅前扣除的真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性三大原則。（來源：通冉稅務）

備注：數(shù)據(jù)僅供參考，不作為投資依據(jù)。