兩會 | 張?zhí)烊谓ㄗh：完善再生資源稅收政策 助力循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展

據(jù)民生周刊記者報道，全國人大代表、天能控股集團董事長張?zhí)烊握{研發(fā)現(xiàn)，在實務操作中，再生資源回收企業(yè)的上游供應商多為再生資源散戶回收者，很難提供合規(guī)的發(fā)票，而企業(yè)自制憑證稅前扣除得不到稅務機關認可，再加上各地征管執(zhí)行口徑不一導致企業(yè)風險較大?？梢哉f，在整個抵扣鏈條上，因為合規(guī)“起點發(fā)票”的缺失，影響著再生資源回收企業(yè)稅法遵從的效果。

今年全國兩會，張?zhí)烊螌⑻峤弧蛾P于完善再生資源稅收政策，助力循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的建議》，提出解決大型再生資源回收企業(yè)難以取得進項發(fā)票的問題，特別是稅前扣除憑證問題，可以采取試點企業(yè)代開、第三方代開、自制憑證扣除、核定征收等幾種方式。他進一步解釋道，試點企業(yè)代開可參考互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)為貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票的思路，由符合規(guī)定條件的大型再生資源回收企業(yè)試點代開再生資源回收小規(guī)模納稅人發(fā)票，延長再生資源回收行業(yè)增值稅抵扣鏈條，解決稅前扣除合法憑證問題。核定征收可根據(jù)不同行業(yè)回收企業(yè)實際利潤情況，統(tǒng)一確定應稅所得率，采取按應稅所得率核定征收的辦法征收企業(yè)所得稅。

隨著國家加速推進循環(huán)經(jīng)濟體系建設，再生資源回收行業(yè)成為循環(huán)經(jīng)濟的重要組成部分。近幾年再生回收行業(yè)現(xiàn)出了強勁的發(fā)展勢頭，但與此同時，發(fā)票缺少的問題也成為了制約行業(yè)健康發(fā)展的一個重要因素。2023年3月，財政部出臺了《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2021年第40號，下稱“40號公告”)，其中明確提出，企業(yè)享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠，必須在收購再生資源環(huán)節(jié)取得銷售方開具的增值稅發(fā)票、收款憑證等合法有效憑據(jù)。

這意味著，取得合法有效憑證，是資源綜合利用企業(yè)享受即征即退優(yōu)惠的紅線。但再生資源回收企業(yè)的上游供應商多為再生資源散戶回收者，很難提供合規(guī)的發(fā)票。在整個抵扣鏈條上，合規(guī)“起點發(fā)票”的缺失，影響著再生資源回收企業(yè)稅法遵從的效果。為了更好體現(xiàn)財稅政策對產業(yè)的調控和引導，更好的為企業(yè)營造良性發(fā)展環(huán)境和公平競爭環(huán)境，全國人大代表、天能控股集團董事長張?zhí)烊螌⒃?024年兩會期間將提出完善再生資源稅收政策助力循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的建議。張?zhí)烊翁岢霎斍爱a業(yè)發(fā)展的問題，

一是，再生資源回收行業(yè)的交易對象難于提供相關發(fā)票。在再生資源回收業(yè)務中，回收企業(yè)的貨源主要來自兩個方面：

一是從產廢企業(yè)購買，此類交易中，回收企業(yè)可以從產廢企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，用作增值稅進項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除，這類回收企業(yè)會選擇一般計稅方法繳納增值稅，企業(yè)所得稅稅前扣除憑證也不存在問題，但此類業(yè)務數(shù)量較少。

二是從眾多個人散戶手中收購再生資源，這種回收方式占到回收總量的90%。一些個人散戶為了降低成本，不愿購買開票設備、不愿花錢委托代理人員開票，既無法自行開具增值稅發(fā)票，也不愿通過稅務機關代開相關發(fā)票。而且，在業(yè)務實踐中，由于再生資源回收涉及貨物數(shù)量及金額巨大，部分地方稅務機關出于行政執(zhí)法風險的考慮，不愿為個人散戶代開相關發(fā)票。由此，回收企業(yè)在稅務處理上陷入兩難困境，既無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅金，亦不能取得增值稅普通發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，雖然40號公告規(guī)定回收企業(yè)可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，解決了再生資源回收企業(yè)沒有進項發(fā)票抵扣，增值稅稅負高的問題，但企業(yè)所得稅稅前扣除沒有合法憑證的問題仍然沒有解決。

二是，企業(yè)自制憑證稅前扣除得不到稅務機關認可。為了維持企業(yè)經(jīng)營，回收企業(yè)不得不通過印制、填開其他憑證進行企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，根據(jù)國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2018年第28號)規(guī)定，只有從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，可以用收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點，即500元/次。

這樣的要求與廢舊物資行業(yè)回收實際脫節(jié)，因為回收企業(yè)需要對接的收購對象較多、收購數(shù)量需求龐大，回收企業(yè)不能直接從小散戶手中收購貨物，因此往往存在個別大戶先將零散的貨物集中收購，再將貨物銷售給回收企業(yè)。該種情形使得大戶的投售量巨大，單個大戶每年投售額接近千萬甚至幾千萬，尤其是投售廢舊鋼鐵、廢舊電池等單價較高的品種。對此，部分稅務機關因無法核實大戶與回收企業(yè)之間購銷交易的真實性，而選擇“一刀切”的不予認可稅前扣除憑證合法性，導致企業(yè)使用此類憑證無法稅前扣除。

三是，各地征管執(zhí)行口徑不一導致企業(yè)風險較大。回收企業(yè)受到投售人經(jīng)營規(guī)模和稅法遵從的限制無法取得足額的收購憑證核算成本，目前不得不私自印制、填開收購憑證，以維持企業(yè)的經(jīng)營。但各地對以自制憑證作為稅前扣除憑證的征管執(zhí)行口徑不盡相同，造成再生資源回收行業(yè)稅收不公平。有些地區(qū)嚴格按500元以下可以使用自制憑證;有些地區(qū)以銷售額不超過10萬元免征增值稅為標準計算，即月銷售不超過10萬元的可以使用自制憑證;還有些地區(qū)仍發(fā)放收購發(fā)票，由納稅人自行開具收購發(fā)票作為稅前扣除憑證。在不同地區(qū)形成了不同的做法，涉稅風險不一。即使同一地區(qū)，不同的執(zhí)法人員也口徑不一，可能出現(xiàn)使用此類憑證導致無法進行稅前扣除，回收企業(yè)面臨極大的納稅調整風險。

張?zhí)烊握J為，再生資源回收利用促進資源節(jié)約，減少環(huán)境污染，已成為生態(tài)文明建設的重要內容。再生資源回收行業(yè)發(fā)展與稅收管理關聯(lián)度很高，也是稅收管理難點。破解再生資源回收面臨的稅收難題，探索出助力行業(yè)健康發(fā)展的有效途徑，需要稅企雙方共同努力。據(jù)此張?zhí)烊谓ㄗh，完善再生資源稅收政策，解決大型再生資源回收企業(yè)難以取得進項發(fā)票的問題，特別是稅前扣除憑證問題，可以采取以下方案：

方案一：試點企業(yè)代開?？蓞⒖蓟ヂ?lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)為貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票的思路，由符合規(guī)定條件的大型再生資源回收企業(yè)試點代開再生資源回收小規(guī)模納稅人發(fā)票，延長再生資源回收行業(yè)增值稅抵扣鏈條，解決稅前扣除合法憑證問題。

方案二：第三方代開。再生資源回收小規(guī)模納稅人(投售人) 可以由第三方平臺以投售人名義開具發(fā)票。即在簽訂購銷協(xié)議時，約定履行開票義務，發(fā)生實際業(yè)務交易時，允許第三方以投售人名義開具發(fā)票，并轉交給回收企業(yè)。

方案三：自制憑證扣除。允許一定金額以下回收企業(yè)可以自制收購憑證稅前扣除，即在回收企業(yè)確實有真實支出，具有證明購銷業(yè)務真實性的內部控制流程，具備資金流、發(fā)票流、物流等信息的前提下，單戶投售人月銷售金額在限額以下(如10萬以下)，可以填制內部收購憑證據(jù)以稅前扣除。

備注：數(shù)據(jù)僅供參考，不作為投資依據(jù)。